Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка-заемщика

3.1. Бухгалтерский учет предоставленных (размещенных) банком-кредитором денежных средств в балансе банка-заемщика.

3.1.1. Получение денежных средств банком-заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет корреспондентского счета банка-заемщика (балансовые счета NN 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115)

Кредит балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", или

N 314 "Кредиты, полученные от банков-нерезидентов", или

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков", или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов".

3.1.2. Бухгалтерский учет операций по получению денежных средств банком-заемщиком в рамках открытой последнему кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в подпункте 3.1.1 настоящего Приложения. При этом в случае открытия банку-заемщику кредитной линии аналитический учет привлеченных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части полученного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку привлечения денежных средств, определенному договором (соглашением). В случае если фактический срок привлечения отдельных частей (траншей) полученного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-заемщиком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

3.1.2.1. Операции по получению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку-заемщику "лимита выдачи":

3.1.2.1.1. В день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии, сумма установленного банку-заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов"

Кредит 99999.

3.1.2.1.2. При получении части кредита (транша) в рамках открытой банку-заемщику кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

3.1.2.1.3. При получении последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой банку-заемщику кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

При этом внебалансовый счет N 91403 закрывается.

Внебалансовый счет N 91403 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

3.1.2.2. Операции по получению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку-заемщику "лимита задолженности":

3.1.2.2.1. В день, определенный соглашением/договором об открытии кредитной линии, сумма установленного банку-заемщику "лимита задолженности" отражается на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.1.2.2.2. При получении банком-заемщиком части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

3.1.2.3. В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление банку-заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой банку-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного банком-заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям/договорам осуществляется в порядке, определенном п.п.3.1.2.2 настоящего Приложения. При этом в течение всего срока действия соглашения/договора об открытии кредитной линии на внебалансовом счете N 91406 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных требований банка-заемщика по получению (привлечению) денежных средств от банка-кредитора, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением/договором количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).

3.1.2.4. Операции по получению кредитов в форме "овердрафта":

3.1.2.4.1. В день, определенный договором банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в порядке, установленном подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, банку-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" на весь срок действия соответствующего договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему.

Одновременно сумма установленного банку-заемщику лимита по получению кредитов в форме "овердрафта" отражается на внебалансовом счете N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.1.2.4.2. При списании денежных средств с корреспондентского счета банка-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня кредитовое сальдо по корреспондентскому счету перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет корреспондентского счета банка-заемщика

Кредит лицевого счета на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")"

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного банком-заемщиком лимита по получению кредитов в форме "овердрафта":

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

3.1.3. Денежные средства, привлеченные банком-заемщиком на условии "до востребования" либо "до наступления условия/события", учитываются на балансовых счетах второго порядка с наименованием "до востребования", а с момента востребования банком-кредитором суммы основного долга (наступления предусмотренного договором условия/события) следующим образом:

а) если договором предусмотрен конкретный срок возврата банком-заемщиком суммы основного долга - на балансовых счетах второго порядка по учету привлеченных средств, соответствующих этому сроку;

б) если конкретный срок возврата банком-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до востребования" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, привлеченных на срок до 30 дней;

в) если конкретный срок возврата банком-заемщиком суммы основного долга не предусмотрен договором на предоставление (размещение) денежных средств на условии "до наступления условия/события" - на балансовых счетах второго порядка по учету средств, привлеченных на условии "до востребования" либо "до наступления условия/события" до момента фактического погашения банком-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга либо ее отнесения на счета по учету просроченной ссудной задолженности в конце операционного дня, следующего за днем наступления соответствующего условия/события.

Денежные средства, привлеченные банком-заемщиком на условии "до востребования (до наступления условия/события), но не ранее определенного срока", учитываются на соответствующих счетах в зависимости от указанного срока, а после его наступления учитываются в порядке, установленном для денежных средств, привлеченных на условии "до востребования (до наступления условия/события)".

3.2. Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка-заемщика.

3.2.1. Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или

N 314 "Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов" или

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов".

Кредит корреспондентского счета банка-заемщика (балансовые счета NN 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.2.2. Погашение (возврат) банком-заемщиком денежных средств, полученных в рамках открытой кредитной линии и в форме "овердрафта".

Бухгалтерские проводки по возврату банком-заемщиком денежных средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, осуществляются в порядке, определенном в п.п.3.2.1 настоящего Приложения.

3.2.2.1. Операции по погашению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку-заемщику "лимита выдачи":

3.2.2.1.1. При погашении (полном/частичном) банком-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный банком-заемщиком "лимит выдачи" на внебалансовом счете N 91403 не восстанавливается.

3.2.2.1.2. При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии (в случае если банк-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором "лимит выдачи"), осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов".

При этом внебалансовый счет N 91403 закрывается.

Внебалансовый счет N 91403 может закрываться по окончании срока, в течение которого клиент-заемщик может воспользоваться правом на получение денежных средств (кредита).

3.2.2.2. Операции по погашению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление банку-заемщику "лимита задолженности":

3.2.2.2.1. При погашении (полном/частичном) банком-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.2.2.2.2. При прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

При этом внебалансовый счет N 91406 закрывается.

3.2.2.3. В случае если соглашением/договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление банку-заемщику "лимита выдачи" и "лимита задолженности", а также иные условия, регулирующие размер открытой банку-заемщику кредитной линии, то внебалансовый учет величины неиспользованного банком-заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям/договорам осуществляется в порядке, определенном п.п.3.2.2.2 настоящего Приложения.

3.2.2.4. Операции по погашению кредитов в форме "овердрафта":

3.2.2.4.1. Лицевой счет на балансовых счетах N 31301 "Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете ("овердрафт")" и N 31401 "Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету ("овердрафт")" обнуляется при полном погашении банком-заемщиком кредита, полученного в форме "овердрафта", и закрывается по истечении срока действия соответствующего договора/соглашения.

3.2.2.4.2. При погашении (полном/частичном) банком-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, полученному в форме "овердрафта", на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999.

3.2.2.4.3. При прекращении действия договора банковского счета либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций, предусмотренных подпунктом 3) подпункта 2.2 Положения, осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

При этом внебалансовый счет N 91406 закрывается.

3.2.2.5. В день, определенный дополнительным соглашением к соглашению/договору об открытии кредитной линии либо договору банковского счета, предусматривающим изменение установленного банку-заемщику лимита получения денежных средств в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

- на сумму увеличения установленного банку-заемщику лимита получения денежных средств (дополнительно к неиспользованному банком-заемщиком лимиту в случае его наличия):

Дебет внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" либо N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности"

Кредит 99999;

- на сумму уменьшения установленного банку-заемщику лимита получения денежных средств (сокращается величина неиспользованного банком-заемщиком лимита):

Дебет 99999

Кредит внебалансового счета N 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов" либо N 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

3.3. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) банком-заемщиком обязательств по возврату банку-кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет балансового счета N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", или N 314 "Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов", или N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства кредитных организаций" или N 316"Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов"

Кредит балансового счета N 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".

3.4. Погашение банком-заемщиком просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам.

3.4.1. При поступлении денежных средств на счет банка-должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

3.4.2. Погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) и иным привлеченным денежным средствам оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет балансового счета N 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам".

N 315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков" или

N 316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов"

В случае, если погашенная просроченная задолженность по полученному межбанковскому кредиту образовалась ранее в рамках открытой кредитной линии либо в форме "овердрафта", одновременно осуществляются бухгалтерские проводки, предусмотренные п.п.3.2.2.настоящего Приложения.

Кредит корреспондентского счета банка-заемщика (б.сч. NN 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.5. При одновременном погашении срочной и просроченной задолженности, в том числе по открытой кредитной линии /по кредиту, предоставленному в виде "овердрафта", бухгалтерские проводки делаются раздельно.

3.6. Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита и иных привлеченных денежных средств) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет ссудных счетов со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (б/сч. NN 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций" или

314 "Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов"), или

315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков", или

316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов"

Кредит счетов по учету кредитов с новым сроком погашения, по лицевому счету банков-кредиторов (б/сч. N 313 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций", или

314 "Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов"), или

315 "Депозиты и иные привлеченные средства банков", или

316 "Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов".

4. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятия с учета имущества, полученного (переданного) в обеспечение по предоставленным (полученным) денежным средствам, осуществляется в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61, утвержденных приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 с учетом изменений и дополнений.

------------------------------

*(1) Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам регламентируется Положением Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98 года N 39-П.

*(2) Здесь и далее по тексту к предоставленным (размещенным) денежным средствам не относится размещение денежных средств на условиях, определенных п.п.1.3.-1.5. Положения.

*(3) Резервы на возможные потери по ссудам создаются в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 г. N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действиеУказанием Банка России "О введении Инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 25.12.97 г. N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

*(4) См. Инструкцию Банка России "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 г. N 62а (с учетом изменений и дополнений).