Система, основанная на связи затрат с объемом производства

Разработка и применение на практике различных систем управления затратами являются ответами на те или иные вопросы, возникающие в процессе управления деятельностью предприятия. Информация о затратах на предприятии может использоваться по трем направлениям:

ü Для оценки уровня затрат в тот или иной период и для определения прибыли. Оценка затрат для определения прибыли предполагает расчет себестоимости производимой продукции, и в данном случае затраты – это средства, израсходованные на получение дохода.

ü Оценка затрат в целях контроля и регулирования. Это направление подразумевает сбор информации о том, как распределяются затраты между отдельными участками производства. Здесь необходимо установить взаимосвязь затрат с действием конкретных лиц, ответственных за расходование ресурсов. Для этого все затраты классифицируются на регулируемые и нерегулируемые руководителем определенного уровня. Регулируемые затраты распределяются по статьям и сопоставляют плановый и фактический уровень затрат.

ü Оценка затрат для принятия решения. При принятии решений в области политики цен, изменения объема производства, обновления продукции, формирования наиболее оптимальной производственной программы и для получения максимальной прибыли руководству предприятия необходима информация об ожидаемых затратах и доходах. В первую очередь, необходима информация о динамике затрат в зависимости от объема производственной деятельности. Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе метода расчета точки безубыточности.

Qкр=Общие постоянные / (Цена – удельные переменные)

Прент=Цена*Qкр

Зфп=Вф – Прент

Мбез=Qфакт – Qкр

Если предприятие выпускает несколько видов продукции, то критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать по следующей формуле:

Qкр=Общие постоянные затраты / (Ц₁ – Зуд.пер.₁)*d₁ + (Ц₂ – Зуд.пер.₂)*d₂ + …

d₁, d₂, … - доля выручки от реализации i-го продукта в общем объеме выручки от реализации всех производимых предприятием продуктов.

Прент=Qкр*d₁*Ц₁ + Qкр*d₂*Ц₂ + …

Для определения возможной прибыли или убытка при различных уровнях объема продаж используется график прибыль-объем продаж.

Постоянные затраты = 100 000 руб., следовательно, общая прибыль = 90 000 руб.

График начинается в точке, соответствующей нулевому объему продаж и максимальному убытку (сумма общих постоянных затрат). Он пересекает ось абсцисс в точке безубыточности, которая рассчитывается как отношение общих постоянных затрат к коэффициенту маржинального дохода. Заканчивается график в точке, соответствующий полученной прибыли при общей фактической выручке. Линия прибыли наносится для каждого продукта по мере убывания коэффициента маржинального дохода.

Система стандарт-кост.

Эта система управления затратами представляет собой метод нормативного учета и регулирования затрат. В ее основе лежит четкое установление норм затрат сырья, материалов, энергии, рабочего времени и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции. На основе этих норм рассчитывается стандартная себестоимость. Расчет стандартной себестоимости осуществляется в следующей последовательности:

ü Все операции, связанные с изготовлением продукции, нумеруются.

ü Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данную продукцию с разбивкой по операциям.

ü Определяются расходы на повременные работы путем умножения стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.

ü Рассчитывается стандартная стоимость сырья и материалов путем умножения стандартной цены на стандартные расходы.

ü Определяются ставки распределения косвенные расходов.

Стандартные затраты рассчитываются на фактический объем производства по каждому центру ответственности, которые создаются на предприятии из повторяющихся операций по технологии производства продукции. Каждый центр ответственности отвечает за определенную группу повторяющихся операций. Фактические затраты за тот же период также относятся на счет каждого центра ответственности. Сравнение этих данных позволяет сделать вывод о допущенных отклонениях каждого центра ответственности от стандартных затрат по использованию сырья и материалов, по использованию заработной платы основных производственных рабочих, по накладным расходам. Основной целью этой системы является правильный и своевременный расчет этих отклонений в проведении их анализа с целью устранения причин их появления и, в случае необходимости, проведение корректировки имеющихся стандартных норм.

Эта система обеспечивает решение следующих задач:

1. создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и определение на их основе рационального нормативного уровня затрат на производство продукции;

2. получение информации о затратах по нормам на отдельные виды продукции в разрезе калькуляционных статей расходы;

3. регистрация и учет изменений норм и нормативов, отклонений от норм и причин их возникновения;

4. контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах;

5. определение фактической себестоимости продукции на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат;

6. сбор данных о производственных затратах для формирования рациональной технико-экономической политики на предприятии;

7. создание отчетной базы для нормирования и планирования затрат;

8. оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.

Оперативное выявление и текущий учет отклонений затрат от норм ведется по конкретным видам продукции или однородным группам продукции. Особое значение имеет учет отклонений от норм материальных и трудовых затрат. Основной задачей учета и анализа отклонений материальных затрат является контроль за экономным и рациональным использованием материальных ресурсов, а также за соблюдением определенного уровня материальных затрат. Такой учет ведется по видам материальных затрат и по местам производственного потребления ресурсов в разрезе наименований продукции с выявлением причин возникновения отклонений и ответственных за это подразделений. Причины отклонения расхода сырья и материалов от норм можно сгруппировать следующим образом:

1. замена сырья и материалов по качеству или наименованию;

2. замены полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;

3. несоответствие сырья и материалов стандартам или ТУ;

4. изменение технологий и технических параметров;

5. неисправность оборудования и инструментов;

6. отклонение плановых сумм ТЗР и фактических и др.

На предприятии необходимо установить перечень подразделений, деятельность которых может повлечь за собой различные отклонения от норм расхода. Организацию учета и контроля за использованием сырья и материалов на основе нормативов можно условно разделить на два этапа:

1. Учет и контроль отпуска ресурсов со складов производства.

2. Учет и контроль движения материальных потоков в производстве.

При нормативном методе учета раздельно отражаются трудовые затраты, отвечающие нормам от отклоняющиеся от норм. При этом под нормативной заработной платой понимают оплату работ, предусмотренных установленной технологией и действующими нормами. Отклонение от норм – это оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, а также доплаты за отступления от нормальных условий труда. Причины отклонения трудовых затрат от норм могут быть следующими:

1. Ошибки в технологической документации;

2. Несоответствие разряда работ разряду рабочего;

3. Выполнение дополнительных операций, не предусмотренных технологическими процессами;

4. Выполнение работ на менее производительном оборудовании, не предусмотренным технологическим процессом;

5. Неудовлетворительная наладка оборудования;

6. Выполнение дополнительных операций, вызванных несоответствием сырья и материалов установленным стандартам и ТУ;

7. Замена одного вида сырья и материалов другим;

8. Замена полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;

9. Отступление от нормальных условий работы;

10. Несоответствие фактически начисленной заработной платы рабочих-повременщиков за отработанное время нормативной заработной плате;

11. Прочие причины.

Система стандарт-кост обеспечивает руководство предприятия информацией об объеме отклонений от стандарта и о причинах отклонений. Эти сведения используются для принятия оперативных управленческих решений.