Типовые схемы использование оффшорных центров в операциях по минимизации налогов

Минимизация налоговых платежей путем использования оффшорных центров и зон является одним из приоритетных направлений работы налоговых консультантов и аудиторских компаний. Это связано с особенностью использования данных операций: они могут быть применены как для продажи товаров за границу, так и для продажи внутри страны.

Всего операции по минимизации налоговых платежей, путем использования оффшорных компаний, можно разделить на следующие составляющие.

1. Использование офшорных компаний, как промежуточного звена при проведении импортных операций.

Данный вид операций имеет классическую и диверсифицированную схемы. Классическая схема представляет собой максимально упрощенный механизм проведения данных операций: для понимания самого процесса , тогда как диверсифицированная схема представляет основные возможности такой схемы и позволяет вычислить просчеты правового обеспечения

Ориентировочный вид классической схемы представлен на рисунке 1.

Товар

Доход офшора

Стоимость товара Стоимость товара

Вывод прибыли

Рис. 1. Классическая схема использования офшорных зон

Согласно приведенной схемы видно, что самая простая система состоит в покупке товаров в иностранной фирмы, которая зарегистрирована в офшорной зоне. Процесс покупки проходит следующим образом. Компания А, которая обладает офшорной компанией А1, заключает соглашение с компанией Б о покупке определенного товара. Документальнооформляется покупка товара компанией А1 в компании Б по рыночным ценам. Затем происходит перепродажа компанией А1 компании А этого же товара по цене, близкой к цене, по которой компания А будет реализовывать товар. В результате, припредставлении налоговой отчетности, компания А будет платить налог на добавленнуюстоимость с минимальной разницы между импортной и реализационной ценой. Вся прибыль от данной операции оседает на счетах компании А1 и может быть использована для любых операций с помощью международных платежных карт. Однако, при использовании данной операции следует учитывать следующий фактор – при прохождении государственной границы будет выплачиваться пошлина в расчете на единицутовара или в соответствии со стоимостью. Если на единицу товара, то размер пошлины не играет особой роли, однако, в случае расчета пошлины в соответствии к стоимостью, необходимо просчитать - эффективным будет завышение ввозной стоимости товара для снижение НДС или занижение ввозной стоимости с завышением НДС.

Поскольку, как было отмечено выше, данная схема является классической, то ее использование и возможно только с юрисдикциями, которые не включены в перечень оффшорных зон Правительства Российской Федерации. [2, с. 101-107]

Диверсифицированная схема предусматривает расширение количества компаний, задействованных в процессе продажи и ввоза товара. В результате, это позволяет, при умеренном увеличении расходов на проведение промежуточных операций, оставить часть прибыли на счетах офшорных компаний, а для налоговой отчетности - отразить проведения операции по компанией британского или нидерландского происхождения (из развитых стран).

На рис. 2 показана принципиальная диверсифицированную схему при использовании британской компании и компании, зарегистрированной на территории Британских Виргинских островов.

2. Экспортные операции. Операции данного типа вызывают особое пристальное внимание как предприятий , так и налоговой службы . Это связано с возможностью их двойственного использования. Указанная возможность заключается в том, что компания может как продавать товары другой компании, которая находится за границей через сеть офшорных компаний (это сопровождается пересечением товара таможенной границы и уплатой пошлины), так и продавать товары другой компании, которая зарегистрирована действует в этой же стране через систему экспортно-импортных операций перепродажи (однако товар не пересекает границу и пошлина не уплачивается).

Рис. 2. Пример диверсифицированной схемы применения офшорных зон

Принципиальная схема для первой операции имеет следующий вид:

Согласно данной схемы есть три предприятия А, Б и В. Предприятие В является офшорной компанией, которой владеет компания-экспортер А. Процесс продажи товаров предприятию Б происходит по следующему сценарию. Компания А продает товары компании В по льготным ценам с минимальным уровнем дохода или вообще по ценам себестоимости. Компания В заключает соглашение с компанией Б о покупке этих товаров по рыночным ценам. В результате, компания В выступает, своего рода, посредником, который аккумулирует всю прибыль от данной операции и позволяет ее не облагать налогом.

Данная схема является довольно примитивной, что свидетельствует, в первую очередь, о том, что происходит значительная цепь предпродажных операций, которые, при условии незначительного увеличения затрат, приводят к вынесению в налоговую отчетность операций по компаниями, зарегистрированными в странах с хорошей репутацией. Промежуточным звеном, например, может выступать связи Великобритания - Острова Пролива (Джерси, Гернси и т.д.) - Великобритания. Это позволяет всю прибыль оставить на счету компании, зарегистрированной на островах Пролива, а в отчетности отразить операции как одному, так и другому контрагентам с компаниями, родом из Великобритании.[4, с. 62-65]

Другой подвид экспортных операций - это операции, которые осуществляются с контрагентами из страны регистрации компании. Главной особенностью данных операций является то, что товар, согласно документации, совершает оборот между несколькими контрагентами, тогда как физически он поставляется напрямую к конечному потребителю. Поскольку данная схема достаточно проста, ее использование нецелесообразно через значительный сопротивление налоговой службы Российской Федерации. Поэтому, при такой схеме используется более сложный механизм, который включает следующий ряд стадий. Товар сначала несколько раз перепродается и осуществляется физическое пересечение товаром границы страны, где ставки пошлины низкие. Далее, после проведения перепродажи, товар этим путем снова возвращается в страну-регистрации компании и поступает сразу к покупателю. При данной операции часть средств расходуется на проведение операций, что, в свою очередь, уменьшает прибыль. В этом случае руководителю, занимается максимизацией прибыли, необходимо учесть, будут операционные затраты ниже чем налог, который будет уплачен при обычной продаже товаров покупателю по рыночным ценам. Также использование данного подвида экспортных операций требует проведения значительного документооборота.

В результате можно отметить следующий факт - данный подвид экспортных операций является эффективным только при применении его в группе стран, которые имеют особо льготные условия пересечения товарами таможенной границы стран. Реалии Российской Федерации свидетельствуют, что более эффективным является метод проведения таких операций через систему фирм, созданных для определенной операции, где прибыли оседают постепенно при прохождении через них товара, а затем проводить ликвидацию фирмы.

3. К особому виду операций с офшорными компаниями можно отнести операции, касающиеся купли-продажи услуг. Данные операции являются достаточно сложным явлением, поскольку факт получения услуг определяется самим получателем и, если компания зарегистрирована в офшорной зоне, или операция осуществляется с помощью цепочки компаний, которые выступают посредниками, то это открывает значительные возможности не только для уклонения от уплаты налогов или их минимизации, но и для отмывания «грязных» денег.

Изложенные выше схемы являются значительной мерой классическими и общеизвестными какналоговой службе, так и пользователям. Поэтому сейчас невозможно найти компании, которые бы в открытую проводили минимизационные процессы за счет офшорных компаний. Реалии сегодняшнего дня требуют использования цепочек компаний, состоящих из 20-30отдельных звеньев как с офшорным статусом, так и вполне приличных компаний.[8, с. 31-39]