Учет резервов предстоящих расходов и под обесценение финансовых вложений

Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовых биржах. Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у организации возникнет убыток.
При проверке на обесценение анализируют выполнение следующих условий:

· на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

· в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;

· отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, то формируется резерв:
Дебет 91-2 Кредит 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:
Д59 К91-2 - восстановлена сумма резерва.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг. Положением по ведению б/у и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на:

· предстоящую оплату отпусков;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· покрытие иных предвиденных затрат;

· и другие цели, предусмотренные законодательством.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

· 70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение;

· 23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике организации. Резерв может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет.

Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Смета на реализацию утвержденной программы проведения НИОКР может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Сумма резерва, не полностью использованная в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.

Понятие забалансовых счетов

Забала́нсовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

На забалансовых счетах учитываются:

· резервные фонды денежных билетов и монеты

· обязательства заемщиков

· расчётные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)

· ценности, принятые на хранение

· бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.

Бухгалтерский учёт указанных ценностей ведётся по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют сбалансовыми счетами. В теории бухгалтерского учёта забалансовые счета также не корреспондируют между собой, однако, в современных программах ведения бухгалтерского учёта принято считать, что забалансовые счета могут корреспондировать между собой.

Организации в РФ (кроме кредитных или бюджетных организаций) применяют следующие забалансовые счета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций:

· Счёт 001 «Арендованные основные средства»

· Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

· Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»

· Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»

· Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

· Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»

· Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»

· Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

· Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

· Счёт 010 «Износ основных средств»

· Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Организация может дополнить перечень указанных счетов и применять их в учёте, если опишет их характеристику в своей учётной политике.