Дт Калькуляционний рахунок Кт

Сн = незавершене виробницт-

во на початок місяця

витрати по випуску про- списання фактичної собі-

продукції, виконанню вартості випущеної про-

робіт, наданню послуг за дукції або витрат по вико-

місяць наним роботам і наданим

послугам

Оборот по Дт Оборот по Кт

Ск = незавершене виробницт-

во на кінець місяця

Операційні рахунки - активно-пасивні рахунки, наприклад, рахунок “Переоцінка ТМЦ".

Операційно-результативні або зіставляючі. Ці рахунки призначені для визначення фінансових результатів від господарських процесів. Ці результати виявляються шляхом зіставлення двох різних оборотів, які характеризують даний процес. Різниця між дебетом і кредитом являє собою знайдений результат. При цьому, в залежності від характеру операцій, ця різниця може бути як дебетовою, так і кредитовою. Таким чином, зіставляючі рахунки є активно-пасивними. До них відносяться рахунки:

· внутрішні розрахунки

· внутрішньогосподарські розрахунки, фінансові результати

Схема операційно-результативного рахунку має наступний вигляд:

Дт Операційно-результатний рахунок Кт

Сума непрямих податків і ін- Сума прибутку від реалізації ма-

ших вирахувань з прибутку теріальних і нематеріальних

активів, робіт, послуг по відпуск-

Перелік виявленої різниці між ним (продажним) цінам

Дт і Кт (чистого прибутку) на

рахунок фінансових результатів

Бюджетно-розподільні рахунки призначаються для розподілу витрат і прибутків по суміжних звітних періодах. За допомогою цих рахунків розмежовуються витрати і прибутки між суміжними періодами і включаються в показники діяльності звітного періоду.

До них відносяться наступні рахунки:

· витрати майбутніх періодів

· прибутки майбутніх періодів

· резерв майбутніх витрат і платежів

Відображення витрат, зроблених в даному періоді за рахунок майбутніх звітних періодів полягає в тому, щоб урахувати їх суму на окремому рахунку, а потім по мірі находження тих періодів, до яких вони відносяться, списувати частинами на відповідний рахунок. Таким рахунком є активний рахунок “Витрати майбутніх періодів". По дебету рахунку відбивається сума витрат, які виникли в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів. По кредиту цього рахунку відбивається рівномірне списання цих витрат на звітні періоди. Сальдо завжди дебетове і показує суму несписаних витрат на звітну дату. Відбивається в III розділі активу балансу.

Рахунок “Прибутки майбутніх періодів" призначений для обліку прибутків, отриманих в звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів. Зокрема, прибутки у вигляді отриманих авансових платежів за здані в оренду основні кошти і інші необоротні активи, абонентна плата за користування засобами зв'язку і інш. Цей рахунок є пасивним рахунком. По кредиту відбивається виникнення прибутків, що надійшли в даному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів. По дебету списання цих прибутків в певних сумах, по мірі находження тих періодів, до яких вони відносяться. Сальдо завжди кредитове і відбивається в V розділі активу балансу.

Рахунок “Резерв майбутніх витрат і платежів" (пасивний рахунок) призначений для обліку руху коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх у витрати поточного періоду. По кредиту рахунку відбивається створення резерву на конкретні цілі, по дебету - його використання. Сальдо завжди кредитове і відбивається у II розділі пасиву балансу.

До рахунків фінансових результатів відноситься рахунок 79 “Фінансові результати". У кредит рахунку в кінці звітного періоду списуються всі прибутки від різних видів діяльності (основна, операційна, фінансова і т.д.). У дебет - всі витрати від різних видів діяльності. І по цьому рахунку, при зіставленні оборотів по дебету і кредиту, виявляють результат діяльності підприємства. Якщо прибутки перевищують витрати, то це означає, що фінансовий результат діяльності підприємства - прибуток. Якщо витрати перевищують прибутки, то це означає, що фінансовий результат діяльності підприємства - збиток.

Схеми бюджетно-розподільних рахунків:

Бюджетно-розподільний активний рахунок

Дт (рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів") Кт

Сн = залишок витрат, які відно-

сяться до майбутніх звітних

періодів, на початок місяця

збільшення витрат в поточно- включення витрат, вироб-

му періоді за рахунок витрат, лених в попередніх періодах,

що підлягають включенню в у витрати того періоду,

собівартість в майбутніх до якого вони відносяться

звітних періодах

Оборот по Дт Оборот по Кт

Ск = залишок витрат, віднося-

ться до майбутніх звітних

періодів, на кінець місяця

Бюджетно-розподільний пасивний рахунок

(рахунки: 69 “Прибутки майбутніх періодів",

Дт 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів") Кт

Сн = залишок прибутків майбутніх

періодів (забезпечень майбут-

ніх витрат і платежів)

на початок місяця

суми прибутків, перераховані суми прибутків які відносять-

ные на відповідні рахунки ся до майбутніх періодів

при настанні звітнього періо- (суми утворених в звітно-

ду (фактичні витрати, оплаче- му місяці забазпечень)

ні в звітному періоді за раху-

нок утворених забазпечень)

Оборот по Дт Оборот по Кт

Ск = залишок прибутків майбутніх

періодів (забазпечень майбут-

ніх витрат і платежів) на

кінець місяця

Регулюючі рахунки призначені для коректування оцінки видів коштів або сум джерел коштів. Коректування здійснюється так, що крім основного рахунку, в систему бухгалтерського обліку вводиться особливий пов'язаний з ним рахунок, сума якого для знаходження величини даного об'єкта складається з сумою основного рахунку або відраховується з неї.

Використання регулюючих рахунків витікає з необхідності отримання повних і реальних облікових даних, які всебічно характеризують об'єкти обліку. Регулюючі рахунки дають можливість мати по відповідних об'єктах 2 показника, які відображають кожний об'єкт в двох сумах.

Регулюючі рахунки поділяються на:

· доповнюючі рахунки

· контрарні рахунки.

Доповнюючі рахунки призначені для збільшення вартості товарно-матеріальних цінностей, тобто доведення її до фактичної собівартості. Доповнюючим рахунком є рахунок “Транспортно-заготовчі витрати" до рахунків товарно-матеріальних цінностей. Застосування рахунку “Транспортно-заготовчі витрати" дає можливість ураховувати ці витрати окремо від матеріальних цінностей до яких вони відносяться. Завдяки цьому матеріальні цінності відбиваються в двох оцінках: по купованій вартості і фактичній собівартості (купована вартість + ТЗР).

Контрарні рахунки призначені для визначення залишкової, реальної вартості коштів і їх джерел. Їх інакше називають контрактивними (тобто пасивними) рахунками. Наприклад, рахунок “знос необоротних активів" призначений для визначення залишкової вартості основних коштів, нематеріальних активів, інших необоротних активів, і є для цих рахунків контрактивним.

На відміну від контрарних, доповнюючі рахунки мають пряме відношення до тієї частини балансу, в якій вони показуються. Активні додаткові рахунки характеризують види коштів підприємства, а пасивні - їх джерела. За своєю економічною природою ці рахунки відображають дійсну величину коштів або джерел, яку треба додати до сальдо доповнюючого рахунку, щоб отримати повне уявлення про даний об'єкт обліку. Наприклад, “Товарні надбавки" є регулюючим доповнюючим рахунком до рахунку “Товари".

Схеми регулюючих рахунків:

Дт Регульований активний рахунок КтДт Регулюючий контрактивний рахунок Кт

Сальдо = А А - Б = В Сальдо = Б

(початкова оцінка регу- (дійсна (сума регулюючої

люючоїстатті) оцінка регулюю- статті,що підлягає

чої статті) вирахуванню з началь- . ної оцінки)

Дт Регулюючий контрпасивний рахунок КтДт Регульований пасивний рахунок Кт

Сальдо = Д Г - Д = Е Сальдо = Г

(сума регулюючої (дійсна (початкова сума регу статті, що підлягає ви- сума регулюю- люючої статті)

рахуванню з початкової чої статті)

оцінки)

Дт Регульований активний рахунок КтДт Додатковий активний рахунок Кт

Сальдо = Ж Ж + З = І Сальдо = З

(початкова оцінка регу- (друга оцінка (сума регулюючої

люючої статті) регулюючої статті, яка доповнює

статті) першу оцінку)

Дт Регульований пасивний рахунок КтДт Додатковий пасивний рахунок Кт

Сальдо = К К + Л = МСальдо = Л

(початкова сума (дійсна сума (сума регулюючої

регулюючої регулюючої статті, доповнююча

статті) статті) початкову суму)

Дт Контрарно-доповнюючий рахунок (до основного пасивного рахунку) Кт

Збільшення суми, що підлягає Зменшення (списання) суми, що

відрахуванню з показників основ- підлягає відрахуванню з показників

ного пасивного рахунку основного пасивного рахунку

Зменшення (списання) суми, Збільшення суми, доповнюючої

яка доповнює показники основ- показники основного пасивного

ного пасивного рахунку пасивного рахунку

Сальдо = сума, що зменшує кре- Сальдо = сума, доповнююча кре-

дитовий залишок регульованого дитовий залишок регульованого

пасивного рахунку пасивного рахунку