Основные средства предприятий сферы сервиса. Понятие, состав, структура, стоимостная оценка основных средств предприятия. Расчет и динамика среднегодового объема основных средств

Основные средства представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает, что активы стоимостью более 40 000 руб. за единицу и сроком использования более одного года относятся к основным средствам.

В зависимости от производственного назначения основные средства делятся на группы: 1) здания - производственные корпуса, склады, конторы, гаражи и т.п.;2) сооружения - дороги, эстакады, ограждения и др. инженерно-строительные конструкции, создающие необходимые условия для осуществления процесса производства; 3) передаточные средства - линии электропередач, связи, трубопроводы; 4) машины и устройства - силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника; 5) транспортные средства; 6) инструменты; 7) производственный инвентарь и принадлежности; 8) хозяйственный инвентарь; 9) другие основные фонды. Эти группы образуют активную и пассивную части основных средств. К активной части относятся передаточные устройства, машины и оборудование, к пассивной - здания, сооружения, транспортные средства, которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но являются необходимым его условием.

Методы оценки основных средств:

Оценка по первоначальной стоимости основных фондов (ОФ_перв) определяется на момент ввода объекта в эксплуатацию: ОФ_перв = Ц + З_д + З_у + З_прч, где Ц - цена основных фондов с учетом упаковки; З_д - затраты на доставку; Зу - затраты на установку; З_прч – прочие затраты.

Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производства, достижений НТП и роста производительности труда, а также роста цен.

Балансовая стоимость основных фондов (ОФ_бал) - это стоимость, по которой учитываются основные фонды на предприятии. Она совпадает либо с первоначальной (ОФ_перв), либо с восстановительной стоимостью (ОФ_вост): где ОФ_вост - стоимость основных фондов, приобретенных до переоценки; ОФ_перв - стоимость основных фондов, приобретенных после переоценки.

Оценка по остаточной стоимости (ОФ_ост) характеризует стоимость, еще не перенесенную на готовую продукцию: ОФ_ост = ОФ_бал - И, где И - стоимость износа.

Под рыночной стоимостью объекта, входящего в состав основных фондов, понимается наиболее вероятная цена, которая, в принципе, может иметь место по договоренности продавцов и покупателей в случае продажи этого объекта на свободном конкурентном рынке. При этом предполагается, что продавцы и покупатели действуют разумно, не нарушая закона, объекты сделки не нуждаются в срочной продаже или покупке, а оплата сделок производится в денежной форме и не сопровождается дополнительными условиями.

Ликвидационная стоимость (ОФ_ликв) - это стоимость возможной реализации выбывающих основных средств.

В экономических расчетах используется понятие среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ_ср.г): , где ОФ_н - стоимость основных фондов на начало года; ОФк - стоимость основных фондов на конец года; ОФi - стоимость основных фондов на начало i-го месяца.

Налог на прибыль. Экономическое содержание налога. Объект налогообложения, плательщики налога. Налоговая база. Ставка налога на прибыль.

Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно главе 25 НК РФ:

- для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется в соответствии со статьей 274 НК РФ. В целях налогообложения прибыли налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью для российских организаций, согласно статье 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения прибыли учитываются в денежной форме.

В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании статьи 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются налогоплательщиком на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ, то есть, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль, согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Под налоговым периодом, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, следует понимать календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии с нормами статьи 285 НК РФ признается календарный год.

Прибыль, как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а в целом за налоговый период исходя из всех операций, совершенных налогоплательщиком, как формирующих доходы, так и повлекших расходы. Конечный результат финансовой деятельности, прибыль, может быть выявлена только с учетом всех обстоятельств, формирующих экономическую выгоду налогоплательщика.

Результатом деятельности налогоплательщика может быть как прибыль, так и убыток, представляющий собой отрицательную разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения. Доходы и расходы определяются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном (отчетном) налоговом периоде налоговая база признается равной нулю, что установлено п. 8 статьи 274 НК РФ.

Порядок переноса убытков, полученных налогоплательщиком, определен статьей 283 НК РФ. В частности, согласно статье 282 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором убыток получен. На текущий налоговый период может быть перенесена вся сумма полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. При этом НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций, на суму убытка, полученного от основной деятельности.

Статьей 284 НК РФ для разных видов доходов установлены разные налоговые ставки, в частности, общая ставка налога на прибыль составляет 20%, по ставке 9% облагается налоговая база по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций, ставка 15% применяется к налоговой базе по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

П. 2 статьи 274 НК РФ установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, а именно, от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. То есть, если организация получает доходы, облагаемые по разным ставкам, налоговая база должна определяться отдельно.

Раздельный учет доходов (расходов) должен вестись и по тем операциям, по которым НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

П. 1 статьи 284 НК РФ установлено, что ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.