Анализ бухгалтерского баланса предприятия

В ходе предварительного анализа бухгалтерской отчетности выявляется и оценивается динамика «больных» статей отчетности двух видов:

- свидетельствующих о крайней неудовлетворительной работе коммерческой организации в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (непокрытые убытки, просроченные кредиты и займы и кредиторская задолженность и т.п.);

- свидетельствующих об определенных недостатках в работе организации, которые в случае их регулярного повторения в отчетности нескольких смежных периодов могут существенно отразиться на финансовом положении организации (просроченная дебиторская задолженность, задолженность, списанная на финансовые результаты, взысканные с организации штрафы, пени, неустойки, отрицательный чистый денежный поток и т.п.).

Анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. В аналитическом балансе сохраняется общая балансовая модель: СВА = СВК или ДС +ДЗ + ЗЗ + ВА = КЗ + КК+ДО + СК.

Рассмотрим этапы анализа баланса.

I этап: анализ динамики и структуры баланса

В ходе анализа целесообразно определить темпы роста наиболее значимых статей (групп) баланса и сравнить полученные результаты с темпами роста выручки от продаж.

Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса, в ходе которого оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса.

«Хороший» баланс удовлетворяет следующим условиям:

- валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода, а темпы роста ее выше уровня инфляции, но не выше темпов роста выручки;

- при прочих равных условиях темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста внеоборотных активов и краткосрочных обязательств;

- размеры и темпы роста долгосрочных источников финансирования (собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают соответствующие показатели по внеоборотным активам;

- доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%;

- размеры, доля и темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;

- в балансе отсутствуют непокрытые убытки.

При анализе баланса следует учитывать изменения в методологии ведения учета и в налоговом законодательстве, а также положения учетной политики организации.

II этап: анализ финансовой устойчивости организации

Абсолютные показатели финансовой устойчивости:

- наличие реального собственного капитала (чистых активов);

- наличие собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.

Относительные показатели финансовой устойчивости - это коэффициенты финансовой устойчивости (финансовой структуры капитала):

1) Собственный оборотный капитал (собственные оборотные средства): СОС = СК – ВА.

2) Чистый оборотный капитал: ЧОК = СК + ДО - ВА или ЧОК = ОА – КО.

3) Чистые активы: ЧА.

4) Коэффициент автономии (финансовой независимости, концентрации собственного капитала): Кавт = СК / СВК.

5) Коэффициент финансовой зависимости (концентрации заемного капитала): Кфз = ЗК / СВК, где ЗК = КО + ДО.

6) Соотношение заемных и собственных средств (коэффициент финансового леверижда): Кзс = ЗК / СК.

7) Коэффициент сохранности собственного капитала: Кскс = СКк.п. / СКн.п.

8) Коэффициент маневренности (мобильности) собственного капитала: Кскм = СОС / СК.

9) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (чистым оборотным капиталом): Косс = СОС / ОА.

III этап: анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности. В расчет каждого из коэффициентов включаются определенные группы оборотных активов, различающихся по степени ликвидности (т.е. способности трансформироваться в денежные средства в ходе производственно-коммерческого цикла).

IV этап: диагностика финансового состояния предприятия

Наиболее распространенными подходами к диагностике финансового состояния являются: оценка возможности восстановления (утраты) платежеспособности и использование дискриминантных математических моделей вероятности банкротства.

1. Для оценки возможности восстановления (утраты) платежеспособностирассчитываются два базовых показателя:

- коэффициент текущей ликвидности (нормативное значение 2,0);

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (нормативное значение 0,1).

2. Дискриминантные математические модели вероятности банкротства. В современной литературе по финансовому анализу предлагается целый ряд западных и российских моделей. Модифицированная модель Альтмана для производственных предприятий, акции которых не котируются на бирже:

Z = 0,717 * К1, + 0,847 * К2 + 3,107 * К3 + 0,42 * К4 + 0,995 * К5,

где К1 – отношение чистого оборотного капитала к активам; К2 – отношение резервного капитала и нераспределенной (накопленной) прибыли (непокрытого убытка) к активам;К3 – отношение прибыли (убытка) до уплаты налогов и процентов к активам; К4 – отношение капитала и резервов (собственного капитала) к общим обязательствам;К5 – отношение выручки от продаж (нетто) к активам.

Критерии оценки:

Z < 1,23 – высокая вероятность банкротства;

1,23 < Z < 2,9 – зона неопределенности;

Z > 2,9 – малая вероятность банкротства.

При этом степень достоверности прогноза составляет: до 1 года – 88%, до 2 лет – 66%, более 2 лет – 29%.

Практика применения этой модели при анализе российских предприятий показала возможность ее использования и наибольшую реальность получаемых значений по сравнению с другими западными моделями.

124. Учёт оплаты труда и начислений на оплату труда. Учёт начисления и выплаты з/п. Учёт удержание из зарплаты.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет оплаты труда ведется:

- за отработанное время;

- за неотработанное время (отпуска, больничные).

Также выплачиваются премии, материальная помощь и т.п. премирование может быть двух видов: 1) стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда; 2) поощрительного характера работников вне системы оплаты труда.

Бухгалтерские записи по учету начислений по оплате труда представлены в табл.

Из начисленной работникам организации оплаты труда производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

По инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный организации; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Из числа обязательных удержаний имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц в виде алиментов.

Начисления на заработную плату – страховые взносы во внебюджетные фонды. Объектом для исчисления страховых взносов признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

База для расчета страховых взносов определяется отдельно по каждому работнику с начала отчетного периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Ставки страховых взносов в 2011 г. для общей системы налогообложения, УСН и ЕНВД представлены в таблице.

Для некоторых категорий плательщиков страховых взносов, например, плательщиков, применяющих ЕСХН, организации инвалидов, сельхозпроизводителей и др. действуют пониженные ставки страховых взносов.

При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Если сумма превышает установленный лимит, взносы начисляться не будут.

Заработная плата выплачивается согласно действующему законодательству не реже чем каждые полмесяца, а за время отпуска - не позднее чем за один день до начала отпуска.

При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Схема учета расчетов по оплате труда приведена на рис.