Контроль и Ревизия операций с товарно-материальными ценностями;

Цели проверки:

Основными целями проверки с материальными ценностями является проверка:

- достоверности показателей баланса по статье «Запасы», включая такие ее составляющие, как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные и расходы будущих периодов; увязки этих показателей с аналогичными данными, отраженными в Главной книге, журналах-ордерах и других учетных регистрах, определенных учетной политикой предприятия;

- полноты и своевременности оприходования материальных ценностей по местам хранения;

- правильности отпуска их на производственные и другие цели;

- обеспечения сохранности материальных ценностей по местам хранения

- материалов результатов годовой инвентаризации товарно- материальных ценностей;

- правильности оценки незавершенного производства;

- законности включения и правильности оценки готовой продукции и товаров отгруженных;

- правильности учета и оценки товаров, приобретенных для перепродажи;

- правильности формирования стоимости материальных ресурсов;

- документального оформления движения материальных ресурсов;

- других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

Источники информации – действующие формы первичной учетной документации, в том числе: приходные ордера; акт о приемке материалов; лимитно-заборные карты; требование-накладная; накладные на отпуск материалов на сторону; карточки учета материалов; акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений; журналы-ордера; ведомости; материальные отчеты; баланс и приложение №2 к балансу «Отчет о финансовых прибылях и убытках».

Тщательно проверить, не включались ли в стоимость заготовления материалов расходы, связанные с содержанием работников и другие расходы отделов снабжения и сбыта, складов хранения. Особенно такие нарушения допускают предприятия, где расходы на такие объекты значительны. Далее следует изучить документооборот, определенный учетной политикой, по движению материальных ценностей. После этого начинается проверка (сплошная или выборочная) своевременности и полноты оприходования на склады оплаченных материальных ценностей. При этом обращается внимание на причины их непоступления на предприятие, если оплата за них уже произведена. В ходе проведения проверки следует обследовать склады, где хранятся материальные ценности (соответствие условий хранения полной сохранности материалов). Необходимо также проверить, заключен ли со всеми материально- ответственными лицами договор о полной материальной ответственности, отвечает ли он требованиям действующего законодательства по данному вопросу. Необходимо проверить, как учитывается тара на предприятиях- изготовителях продукции, для которой хранение продукции в таре предусмотрено технологическим процессом.

Важный этап проверки – проведение выборочных проверок остатков материальных ценностей на складах инвентаризационными комиссиями предприятия, а также проверка материалов (документов) по результатам годовой инвентаризации указанных ценностей. При этом необходимо тщательно проверить правильность списания выявленных недостач и излишков ценностей на соответствующие балансовые счета, а также принятые меры к виновным в случае недостач, порчи или хищений ценностей, то есть причинения ущерба организации. В конце года предприятия, особенно по лесопереработке, производят уценку материальных ценностей, доводят цену их заготовления до цены возможной реализации в результате потери ими первоначального качества или морального старения. Перед составлением годового отчета списываются значительные суммы на прибыль (в убытки) отчетного года. В этих случаях очень важно проверить документальное оформление этих операций, разобраться в объективности причин такого списания. Очень важный элемент контроля – проверка правильности распределения транспортно-заготовительных расходов и отклонений от принятых на предприятии учетных цен между отнесенными на затраты материалами и их остатками на складах к концу отчетного периода.

Часто на предприятиях производят замену одного вида материала другим, причем на менее дешевый (это бывает в строительном, железобетонном, деревообрабатывающем и других производствах). Причины замены, как правило, никакими документами не оговариваются, а если производятся лабораторные анализы замененных материалов (например, цемент одной марки заменяют на другую марку), то их результаты в большинстве случаев никем не утверждаются. Такого рода нарушения приводят не только к ухудшению качества выпускаемой продукции, но и к хищениям дефицитных материалов. Если проверяющему, не знакомому с технологией производства изделий, трудно самому выявить нарушения, а сомнения в законности таких операций есть, он обязан пригласить специалистов-экспертов. Проверка операций с материальными ценностями разнообразна и зависит от особенностей организации конкретного производства, организации бухгалтерского учета этих операций, состояния внутреннего контроля за расходованием материальных ценностей.