Контроль и Ревизия операций c нематериальными активами;

1 |Отражение взноса в уставный капитал |04 |75 |
|2 |Приобретение НМА по безналичному |60,76 |51,52 |
| |расчету | | |
|3 |Отражение затрат на приобретение НМА |08 |60,76 |
|4 |Отражение сумм налога НДС, |19 |60, 76, |
| |уплаченного при приобретении НМА для | |71 |
| |производственных нужд | | |
|5 |Дополнительные затраты, связанные с |08 |60,70 и |
| |приобретением НМА | |др. |
|6 |Оплата дополнительных расходов |67,76,71|51,52 |
|7 |Приобретение НМА за наличный расчет |08 |50 |
|8 |Оприходование НМА |04 |08 |
|9 |Отражение затрат, связанных с | | |
| |созданием НМА на предприятии в т.ч.:| | |
| | |08 |70 |
| |Начислена оплата труда |08 |69 |
| |Произведены отчисления в Фонды | | |
|10 |Включение созданных НМА в состав |04 |08 |
| |имущества предприятия | | |
|11 |Оприходование НМА на отдельный баланс|04 |96 |
| |предприятия, ведущего общие дела по | | |
| |совместной деятельности | | |
|12 |Списание суммы НДС, уплаченной при |68 |19 |
| |приобретении НМА для производственных| | |
| |нужд, на уменьшение задолженности по | | |
| |НДС | | |
|13 |Поступление на предприятие НМА |04 |87 |
| |производственного назначения от | | |
| |других предприятий безвозмездно | | |
|14 |Поступление на предприятие НМА |04 |87 |
| |производственного назначения | | |
| |предприятий безвозмездно от | | |
| |физических лиц | | |

НМА поступает на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи.

Поступление НМА оформляются актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою стоимость на издержки производства или обращения по нормам определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют три варианта установления срока использования НМА:

1. Срок полезного использования НМА совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку полезного использования, установленного соответствующим договором.

2. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования НМА. При этом необходимо иметь ввиду, что срок полезного использования объекта НМА в этом случае должен быть не менее одного года, т.к. по отношению к НМА в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку их полезного использования, установленного предприятием.

3. Если невозможно определить срок полезного использование НМА, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

Т.к. величина амортизационных отчислений по НМА включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации
НМА ведет к искажению прибыли как базы для налогооблажения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

Начисление амортизации по НМА отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» или обращения – счет 44 «Издержки обращения» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

|№ п/п |Содержание хозяйственной операции |Корреспондирующие |
| | |счета |
| | |Д |К |
|1 |Начисление амортизации по НМА |20,23,25|05 |
| |производственного назначения |,26,43,4| |
| |безвозмездно от физических лиц |4 | |
|2 |Начисление амортизации по НМА |29,81,88|05 |
| |непроизводственного назначения | | |
|3 |Начисление амортизации по НМА, |08 |05 |
| |используемым в капитальном | | |
| |строительстве | | |

НМА выбывают с предприятия: в результате реализации, в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность, в результате безвозмездной передачи, в результате окончания срока полезного использования, в результате морального износа, в счет погашения кредиторской задолженности, в результате компенсационной сделки.

Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия НМА, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 48
«Реализация прочих активов». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих НМА, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации НМА. По кредиту этого счета отражаются выручка от реализации НМА, а также сумма износа, начисленная к моменту выбытия.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48
«Реализация прочих активов» в текущем отчетном периоде списывается на счет
80 «Прибыли и убытки».

При безвозмездной передаче НМА выявленный на счете 48 «Реализация прочих активов», финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 87 «Добавочный капитал», а при его недостаточности – в дебет счета 88
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 81 «Использование прибыли».

При передаче НМА (списание с основного баланса) в случае совместной деятельности отражения в учете этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию НМА при вкладе в уставные капиталы других предприятий.
При этом по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58
«Краткосрочные финансовые вложения» (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых НМА в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 48 «Реализация прочих активов». По дебету 48 в корреспонденции с кредитом счета 04 отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счета 05
«Амортизация нематериальных активов» кредит счета 48 списывается начисленная сумма износа.

Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:

1) независимо от характера выбытия нематериальных активов все они получили отражение на счете 48 «Реализация прочих активов»,

2) выявленный на счете 48 «Реализация прочих активов» финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Дело в том, что со счета 48 «Реализация прочих активов» в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различные счета: 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли»,

87 «Добавочный капитал», 88»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

3) полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, специального налога и налога на прибыль.

|№ п/п |Содержание хозяйственной операции |Корреспондирующие |
| | |счета |
| | |Д |К |
|1 |Списание с баланса первоначальной |48 |04 |
| |стоимости НМА | | |
|2 |Отражение износа как источника |05 |48 |
| |списания | | |
|3 |Реализация НМА | | |
| |По оплате |50,51,52|48 |
| |По отгрузке | |48 |
| | |62,76 | |
|4 |НДС |48 |68 |
|5 |Расходы связанные с приобретением НМА| | |
| | | | |
| |Начислена оплата труда |48 |70 |
| |Обязательные начисления |48 |67,69 |
|6 |Вклад в уставный капитал НМА |06 |48 (04) |
|7 |Выбытие НМА |06,58 |48 |
|8 |Списание результатов от реализации и | | |
| |прочего выбытия НМА |48 |80,85,83|
| |Прибыль |80,81,85| |
| |Убыток | |48 |
| | |87,88 | |

В операциях с НМА снимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль.

Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:
- условиями поступления и выбытия нематериальных активов
- назначение конкретных объектов НМА, предназначенных: для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость; для использования в производстве продукции

(работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость. В качестве основных способов поступления нематериальных активов объектов на предприятие следует назвать:
- приобретение НМА при осуществлении долгосрочных инвестиций,
- создание объектов НМА как своими силами, так и путем привлечения стороннего исполнителя на договорной основе,
- приобретение объектов НМА на условиях обмена,
- безвозмездное получение объектов НМА.

Для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:
- должен ли получатель (покупатель) НМА оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне, налог на добавленную стоимость,
- куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении НМА.