СПОСОБЫ ГРУППИРОВКИ И ВКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ТУРИСТСКОГО ПРОДУКТА

В настоящее время законодательством РФ разрешены два способа группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг: традиционный способ и способ списания в конце каждого отчетного периода общехозяйственных расходов в полном объеме непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг» (он же способ «директ-костинг»).

Традиционный способ группировки и включения затрат в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг до 1 января 1996 года являлся единственным, который был разрешен законодательством РФ для применения в РФ.

Его суть состоит в ежемесячном определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем сбора всех расходов, связанных с производством соответствующей продукции, работ, услуг на бухгалтерском счете 20 «Основное производство».

В основе этого способа лежит группировка затрат по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Названный признак группировки затрат предусматривает их деление на прямые и косвенные. Такой способ классификации затрат предусмотрен пунктами 16, 17 и 18 приказа Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью». Согласно названным пунктам под прямыми понимаются затраты, связанные с производством туристского продукта, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость соответствующего объекта калькулирования. Под косвенными (накладными) понимаются затраты, связанные с организацией и управлением производством туристского продукта, относящиеся к деятельности туристской организации в целом, которые включаются в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью специальных методов.

При традиционном способе группировки затрат отдельно на счете 43 «Коммерческие расходы» учитываются коммерческие затраты, связанные с продвижением и продажей туристского продукта. На величину коммерческих затрат ежемесячно уменьшается валовая выручка от реализации продукции, работ, услуг.

При традиционном способе включения затрат в себестоимость туристского продукта к незавершенному производству туристского продукта относится сумма затрат на производство туристского : продукта, не проданного в данном отчетном периоде. Остатки по .счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на конец отчетного периода показывают стоимость незавершенного производства.

Второй способ группировки и включения затрат в себестоимость продукции работ, услуг широко распространен в мировой ^практике под названием «директ-костинг» (direct-costing). I Его суть состоит в ежемесячном определении сокращенной (переменной части) себестоимости продукции, работ, услуг.

В основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема оказания услуг. Названный признак группировки расходов предусматривает их деление на условно-переменные (product costs) и условно-постоянные (регiod costs).

К условно-переменным относятся затраты, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства туристских продуктов. К условно-постоянным затратам относятся затраты, абсолютная величина которых не изменяется при колебаниях объемов производства продукции, работ, услуг. Условно-постоянные затраты включают общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете и списываемые сразу на реализацию продукции, работ, услуг, минуя счет 20 «Основное производство», на котором формируется себестоимость продукции, работ, услуг. Таким образом, в организации ежемесячно определяется сокращенная себестоимость продукции, работ, услуг на основе только условно-переменных расходов.

На величину общехозяйственных расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Порядок учета коммерческих затрат соответствует порядку, применяемому при традиционном методе группировки затрат.

Использование при группировке затрат и включении их в себестоимость туристского продукта способа «директ-костинг» предусмотрено пунктом 41 (последний абзац) приказа Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью», в котором сказано, что «В зависимости от принятой туристской организацией учетной политики затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут ежемесячно в полном объеме списываться непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Кроме того, в пункте 43 того же приказа отмечено, что если учетной политикой организации предусмотрен порядок, в соответствии с которым затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», то незавершенное производство туристского продукта оценивается только по прямым затратам на его производство.

Способ «директ-костинг», по существу, основан на вычитании из продажной выручки условно-переменных расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину условно-постоянных расходов. С помощью способа «директ-костинг» происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку этот способ, благодаря возможности определения предельной прибыли, широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

— позволяет избежать сложных расчетов по распределению условно-постоянных расходов между различными видами продукции, работ, услуг;

— позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на часть условно-постоянных расходов по сравнению с традиционным способом группировки и списания расходов на реализацию продукции, работ, услуг;

— позволяет оценить остатки продукции, невыполненных работ, не оказанных услуг по условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от непродажи в будущем отчетном периоде продукции, работ, услуг.

Таким образом, при формировании учетной политики туристской фирме необходимо выбрать способ группировки и включения затрат в себестоимость туристского продукта.