V. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств

1. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования.

2. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

3 Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение срока их полезного использования по установленным законодательством РФ нормам.

Затраты на ремонт основных средств включаются в состав общехозяйственных расходов отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

В бухгалтерском балансе основные средств отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации.

4. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы, стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу, исходя из договорной стоимости, независимо от срока их полезного использования.

Стоимость средств в обороте погашается посредством начисления амортизации процентным способом — исходя из фактической себестоимости и ставки 100 % при передаче предмета в производство и эксплуатацию.

В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения за минусом суммы начисленной амортизации.

5. Стоимость объектов нематериальных активов (НМА) погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

На учет в 1998 году приняты следующие объекты НМА:

— лицензия на осуществление международной туристской деятельности — стоимость 4 174,5 тыс. рублей, срок службы — 3 года;

— программный продукт — стоимость 11 тыс. рублей, срок службы — 2 года.

6. Ведется раздельный учет доходов, затрат и финансовых результатов от туроператорской, турпосреднической и торговой деятельности. Для этого по счетам 20, 46 и 80 ведутся необходимые субсчета. Раздельный учет доходов и затрат по разным видам деятельности связан с налоговым законодательством, устанавливающим в зависимости от вида деятельности разные налогооблагаемые базы, ставки налогов, льготы и другие параметры.

Для применения льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) для туроператорской деятельности в АООТ «ИКС-ТУР» организован раздельный учет затрат и доходов по видам деятельности, облагаемым и необлагаемым НДС.

Первоначально НДС при осуществлении всех расходов отражается на субсчетах счета 19. Затем часть НДС, относящаяся к туроператорской деятельности, необлагаемой этим налогом, списывается на счет 20/1.

Другая часть НДС по затратам, относимым на облагаемые этим налогом виды деятельности (турпосредническую и торговую), при выполнении условий оплаты приобретенных товаров, (работ, услуг), их оприходования и наличия счетов-фактур по всем операциям относится на уменьшение суммы НДС в расчетах с бюджетом.

К зачету в расчетах с бюджетом налог (НДС) принимается в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от реализации облагаемых НДС туристских услуг, в общей сумме доходов за отчетный период.

7. Стоимость приобретенных у сторонних организаций прав на туристские услуги отражается в учете и отчетности как дебиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» до момента формирования стоимости туристских путевок. Затем на счете 20/1 калькулируется неполная (переменная) часть себестоимости туристских услуг по способу «директ-костинг». Формирование переменной части себестоимости туристских услуг осуществляется согласно разработанным и переданным в бухгалтерию калькуляциям стоимости туристских продуктов.

Стоимость готовых туристских путевок, приобретенных у других фирм по договору купли-продажи с целью перепродажи, отражается на счете 41 «Товары».

Стоимость туристских путевок, принятых на ответственное хранение по посредническим договорам, отражается на забалансовом счете 004.

8. Затраты на производство туристских продуктов включаются в себестоимость услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей).

Учет прямых (условно-переменных) затрат по туроператорской и турпосреднической деятельности ведется соответственно на субсчетах 20/1 и 20/2. Ежемесячно прямые (условно-переменные) затраты по туроператорской и турпосреднической деятельности списываются соответственно в дебет субсчетов 46/1 и 46/2 пропорционально реализованным туристским продуктам.

Учет косвенных (накладных, условно-постоянных) затрат по туроператорской и турпосреднической деятельности ведется на счете 26.

В состав косвенных (накладных, условно-постоянных) затрат включаются затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров: по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ; по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс;

Косвенные (накладные, условно-постоянные) затраты, собираемые на счете 26, ежемесячно сначала распределяются между туроператорской и турпосреднической пропорционально выручке от реализации, полученной от соответствующего вида деятельности.

Затем эта категория затрат, приходящаяся на туроператорскую деятельность, в оперативном учете распределяется по объектам учета (туристским продуктам) исходя из целей конкурентоспособного ценообразования на соответствующие туристские продукты.

Косвенные (накладные, условно-постоянные) затраты по туроператорской и турпосреднической деятельности после их распределения по видам деятельности ежемесячно списываются в полном объеме на уменьшение выручки от реализации туруслуг в дебет субсчетов 46/1 «Реализация туруслуг по туроператорской деятельности» и 46/2 «Реализация туруслуг по турпосреднической деятельности» по способу «директ-костинг».

Расходы, относящиеся к категории нормируемых (командировочные, на рекламу, представительские и другие), для целей бухгалтерского учета относятся в полной сумме на счет 26 по первичным бухгалтерским документам независимо от установленных норм и нормативов.

Для целей налогообложения по счету 26 ведется субсчет 26/1 «Сверхнормативные расходы».

Учет прямых (условно-переменных) затрат по торговой деятельности АООТ «ИКС-ТУР» ведется на счете 41, ежемесячно эти расходы списываются в дебет субсчета 46/3 пропорционально реализованным путевкам.

Учет издержек обращения по торговой деятельности ведется на счете 44. Отдельно для целей налогообложения на субсчете 44/1 отражаются сверхнормативные расходы, связанные с торговой деятельностью. Ежемесячно издержки обращения списываются в дебет субсчета 46/3 в полном объеме за исключением процентов за кредит и транспортных расходов, которые распределяются пропорционально реализованным и нереализованным товарам.

9. Расходы, оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию на 26 счет в течение срока, к которому они относятся.

Затраты на сертификацию туристских услуг отражаются в составе расходов будущих периодов.

10. АООТ не создает резервов.

11. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерском учете одновременно в валюте расчетов и платежей и в валюте РФ в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного месяца.

Возникающие курсовые разницы по имуществу и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, отражаются на счете 83 с единовременным отнесением сальдо по счету 83 на счет 80 как доходов или расходов от внереализационных операций.

12. Полученная в результате хозяйственной деятельности чистая прибыль предприятия не распределяется в течение отчетного года по фондам. Ее использование отражается на счете 81 в части налоговых платежей из прибыли и на счете 88 в части других платежей из прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров о направлениях использования чистой прибыли.

13. Задолженность по полученным займам отражается в оценке с причитающимися к выплате на конец отчетного периода процентами.

14. Выручка от реализации услуг в целях налогообложения определяется «кассовым» методом, то есть по мере оплаты услуг (поступления денежных средств в кассу АООТ «ИКС-ТУР» или на его счета в банках). При расчете налогов с выручки от реализации туристских услуг и налога на прибыль организации учитываются прямые (накладные, условно-переменные) затраты только в части оплаченных туристских услуг.

Данное положение распространяется и на прочую реализацию, результаты которой выявляются на счетах 47 и 48.

15. В стоимость туристской путевки включаются следующие виды услуг:

— по размещению и питанию;

— по транспортному обслуживанию, включая трансфер;

— по экскурсионному обслуживанию;

— по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

— по визовому обслуживанию (а также затраты, связанные с оформлением турпоездки);

— по услугам культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;

— по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки;

— по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

Эта позиция учетной политики имеет принципиальное значение для целей налогообложения, поскольку от НДС освобождаются туристские путевки, а, следовательно, только услуги, включенные в стоимость путевки.

16. При осуществлении международной туристской деятельности АООТ «ИКС-ТУР» используют в расчетах с туристами условные единицы, в связи с чем у нее в учете возникают суммовые разницы, если момент заключения договора с туристом не совпадает с моментом и окончательного расчета туриста с туристской фирмой. Суммовые разницы возникают между оценкой задолженности туриста за путевку на день заключения договора с АООТ «ИКС-ТУР», с одной стороны, и оценками той же задолженности на день предоплаты и на день окончательного расчета туриста с турфирмой, с другой стороны.

Возникающие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов, а для целей налогообложения прибыль увеличивается на суммы отрицательных суммовых разниц, возникающих при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах.

Выбор учетной политики существенно влияет на финансовые результаты работы туристских фирм. Изучение действующего законодательства в области бухгалтерского учета, всех изменений в нормативных документах, регламентирующих учет, и грамотное их использование на практике является, кроме того, одним из направлений эффективного налогового планирования.

Контрольные вопросы

1. Какие основные решения утверждаются в составе учетной политики турфирмы?

2. Назовите случаи, при которых могут быть внесены изменения в учетную политику.

3. Раскройте содержание используемых в турфирме основных альтернативных способов учета отдельных видов имущества и обязательств.

4. Какие основные факторы должны быть учтены при выборе и обосновании учетной политики турфирмы?

5. Какие виды договоров используются в туризме?

6. Какие налоговые льготы и при каких условиях могут использовать турфирмы?

7. Какие услуги включаются в стоимость турпутевки, освобожденной от налога на добавленную стоимость (НДС)?

8. Если турфирма осуществляет как облагаемую НДС, так и необлагаемую НДС деятельность, то каков порядок отражения в учете НДС по приобретаемому имуществу, товарам, работам, услугам?

9. Какова ответственность турфирм за деятельность без сертификата?

10. К какому виду имущества турфирм относится лицензия на осуществление международной туристской деятельности?

11. Назовите особенности отражения в учете турфирм наличных расчетов.

12. Что такое «бланк строгой отчетности», и какие преимущества имеет турфирма в случае использования турпутевок, являющихся такими бланками?

13. Определите понятие «курсовая разница» и объясните порядок налогообложения курсовых разниц.

14. Определите понятие «суммовая разница» и объясните порядок налогообложения суммовых разниц.

15. В чем отличие курсовых и суммовых разниц?

16. Каков состав затрат турфирм?

17. В чем сущность способа «директ-костинг» и его преимущества?

18. Назовите способы распределения косвенных расходов между видами деятельности и объектами калькулирования в турфирме?

Нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96-

(с изменениями от 23.07.98.).

2. Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» № 132-ФЗ от 24.11.96.

3. Федеральный закон «О защите прав потребителей» № 2-ФЗ OT09.01.96.

4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 158-ФЗ от 25.09.98.

5. Постановление Правительства РФ № 1222 от 12.12.95 «О лицензировании международной туристской деятельности».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 (Приказ Минфина № 170 от 26.12.94 утратил силу в 1999 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ .№ 60н от 09.12.98 (Приказ Минфина № 100 от 28.07.94. утратил силу в 1999 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина № 167 от 20.12.94.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/95, утвержденное приказом Минфина РФ № 50 от 13.06.95-

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96, утвержденное приказом Минфина РФ № 10 от 08.02.96 (В настоящее время дорабатывается новая редакция положения ПБУ 4/98).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина РФ № 25н от 15.06.98.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденное приказом Минфина № 65н от 03.09.97.

13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина РФ № 587р от 22.05.98.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденное приказом Минфина РФ № 587р от 22.05.98.

17. Приказ Минфина РФ № 97 от 12.11.96 «О годовой бухгалтерской отчетности организации» (с изменениями № 81н от 21.11.97. и № 47н от 20.10.98).

18. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное приказом Минфина РФ № 552 от 05.08.92 (с изменениями № 661 OT01.07.95).

19. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ № ЗЗн от 20.07.99.

20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95.

21. Постановление Госстандарта РФ № 18 от 14.10.94 «Об утверждении Правил сертификации туристских услуг».

22. Совместное письмо Минфина РФ № 16-30-65 от 16.06.94 и ГНС РФ № НИ-6-143/320 от 30.08.94 «О формах документов строгой отчетности».

23. Письмо Минфина РФ № 16-00-30 от 26.03.96. «О формах документов строгой отчетности».

24. Приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму № 210 от 08.06.98 «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью».

25. Приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму № 402 от 04.12.98 «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью».

26. Приказ Государственного комитета РФ по торговле № 1-550/32-3 от 20.04.95 «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания».

Литература

1. Агеева О.А. Альтернативные способы группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) // Налоговое планирование. — № 1. — М.: Издательство «Инвест эксперт консалтинг», 1997.

2. Агеева О.А. Налоговое планирование в туристских фирмах//Налоговое планирование. — № 10—12. — М-: Издательство «Инвест эксперт консалтинг», 1997.

3. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования//Налоговое планирование. — № 3. — М.: Издательство «Инвест эксперт консалтинг», 1997.

4. Агеева О.А. Учетная политика турфирмы на 1999 год // Отраслевое приложение к журналу «Главбух» «Учет в туристской деятельности». — № 1. — М.: Издательство «Главбух», 1999.

5. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Гостиничный и туристский бизнес: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999.

6. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность в туризме. Учебное пособие. — М.: «Нолидж», 1998.

7. Гуляев В.Г. Налогообложение в туризме. — М.: Издательство ПРИОР, 1998.

8. Козырева Т.В., Родигин Л.А. Компьютерная мини-бухгалтерия в туристской фирме: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999.