ТЕМА 4. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

1. Структура і будова бухгалтерського балансу.

2. Зміни в бухгалтерському балансі під впливом господарських операцій.

СТРУКТУРА І БУДОВА БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ

Баланс (фр. “вага”) означає рівновагу або кількісне вираження відносин між сторонами якої-небудь діяльності.

Балансове узагальнення інформації широко застосовується в обліку, аналізі фінансово-господарської діяльності, для обгрунтування і прийняття відповідних управлінських рішень, орієнтації підприємств в ринковій економіці.

Балансове узагальнення характеризується подвійним характером відображення об'єктів і синтетичним узагальненням інформації. Подвійний характер відображення полягає в тому, що об'єкти показуються в балансі двічі і розглядаються з двох точок зору, в двох аспектах, які залежать від вигляду балансу.

Існують різні види балансів: бухгалтерський, грошових прибутків і витрат населення, міжгалузевий баланс, баланс основних фондів, матеріальний баланс, баланс платіжний, баланс трудових ресурсів. Так, матеріальний баланс характеризує виробництво і споживання конкретних видів продукції, матеріалів. Баланс платіжний показує співвідношення надійшовших і проведених країною платежів за кордоном за певний період.

Два аспекти балансового узагальнення означають, що дві сукупності показників балансу повинні бути рівні, наприклад, обсяги продукції, що виробляється різними підприємствами-постачальниками, повинні бути рівні обсягам продукції, що направляються відповідним підприємствам, тобто виробництво продукції повинне бути збалансоване з її споживанням.

Балансове узагальнення передбачає синтетичний, узагальнений характер інформації, що дозволяє звести приватні показники в єдиному вимірювачі.

Основою побудови бухгалтерського балансу є подвійне групування об'єктів бухгалтерського обліку (майна) за їх функціональною роллю в процесі виробничо-господарської і фінансової діяльності і джерелам формування.

Інформація про подвійне групування об'єктів бухгалтерського обліку отримує в балансі впорядковане відображення в єдиному грошовому вимірюванні.

Кожне підприємство на дату відкриття, незалежно від форми власності і виду діяльності, повинно знати реальний стан господарських коштів і джерел їх утворення на певну дату. Для цього повинен складатися баланс підприємства.

Отже, в бухгалтерському балансі майно підприємства розглядається з двох сторін: за складом і розміщенням і за джерелами його утворення.

Бухгалтерський баланс - це спосіб економічного угрупування господарських коштів і джерел їх утворення на певну дату в грошовому вираженні. У балансі відбивається стан цих коштів.

За структурою бухгалтерський баланс - це двостороння таблиця: ліва сторона називається АКТИВ і показує стан господарських коштів за складом і розміщенням; права сторона балансу називається ПАСИВ і показує стан господарських коштів за джерелами їх утворення і цільовому призначенню.

∑ А = ∑ П

Актив і пасив балансу поділяються на розділи. В активі балансу три розділи, в пасиві - п'ять. Кожний розділ має статті балансу.

Балансова стаття є основним елементом бухгалтерського балансу, вона відповідає виду майна, зобов'язань, джерелу формування майна. Статтею бухгалтерського балансу називається показник (рядок) активу і пасиву балансу, який характеризує окремі види майна, джерела його формування.

АКТИВ

І Необоротні активи

ІІ Оборотні активи

ІІІ Витрати майбутніх періодів

ІV Необоротні активи і групи вибуття

ПАСИВ

І Власний капітал

ІІ Забезпечення майбутніх витрат і платежів

ІІІ Довгострокові зобов'язання

ІV Поточні зобов'язання

V Прибутки майбутніх періодів

Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою балансу.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

АКТИВ

I. НЕОБОРОТНІ АКТИВИ.

Нематеріальні активи:(патенти, ліцензії, ноу-хау, право користування природними ресурсами і т.д. Особливістю їх є відсутність речовинного змісту. Мета їх придбання полягає в тому, щоб в майбутньому від них отримувати прибуток)

Первісна вартість

Знос

залишкова вартість (первинна вартість мінус знос)

Незавершене будівництво(відбиваються витрати на будівництво, здійснюване як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому рахунку також ведеться облік обладнання, що підлягає монтажу в процесі будівництва, і авансові платежі для фінансування указаного будівництва)

Основні кошти: (будівлі і споруди, машини і обладнання» транспортні кошти, інструменти, прилади, інвентар, земельні дільниці і інш.)

Первісна вартість

Знос

залишкова вартість(первинна вартість основних коштів складається з: витрат на будівництво основних коштів, витрат на їх доставку, витрат, пов'язаних з їх установкою, тобто первинна вартість - це вартість придбання основних коштів. Паралельно з первинною вартістю в балансі відбивається сума зносу - втрата якості об'єкта. Реальною вартістю є залишкова вартість, яка визначається як первинна вартість за вирахуванням зносу)

Довгострокові біологічні активи:вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи". У цій статті наводяться справедлива (первісна, переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів.

справедлива (залишкова) вартістьдорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації.

Первісна вартість

Накопичена амортизація

Інвестиційна нерухомість:вартість об'єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 32 "Інвестиційна нерухомість":

справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості: справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показник рядка 055 включається до підсумку балансу;

первісна вартість інвестиційної нерухомості:первісна вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю;

знос інвестиційної нерухомості:у дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю.

Довгострокові фінансові інвестиції: (це довгострокові інвестиції (терміном більше за рік) в цінні папери інших підприємств, облігації державних і місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни і за кордоном і інш.)

які ураховуються за методом участі в капіталі інших підприємств (внесок підприємства в Статутний фонд іншого підприємства.)

Інші фінансові інвестиції

Довгострокова дебіторська заборгованість (це заборгованість інших підприємств даному підприємству терміном більше за рік. Наприклад, дане підприємство продало свої необоротні активи іншому підприємству, і те підприємство заборговане даному підприємству за ці активи.)

Відстрочені податкові активи (відбивається сума податку на прибуток, який підлягає відрахуванню в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки. Наприклад, ставка податку змінилася в меншу сторону і податкова служба повинна нам гроші)

Інші необоротні активи (необоротні активи, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів)

УСЬОГО ЗА РОЗДІЛОМ I

II. ОБОРОТНІ АКТИВИ

Запаси:

виробничі запаси (МБП, матеріали, паливо, запасні частини, насіння)

поточні біологічні активи(вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи".)

незавершене виробництво (це сума витрат на виробництво продукції, яке не завершене на звітну дату балансу)

готова продукція (до неї відноситься продукція, обробка якої закінчена і яка пройшла випробування, приймання, укомплектовку згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам)

товари (для торгової діяльності по купівельній вартості)

Векселі одержані (вексель - боргове зобов'язання покупців перед підприємством)

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (заборгованість покупців і замовників даному підприємству)

чиста реалізаційна вартість (первинна вартість мінус резерв сумнівних боргів)

Первісна вартість

резерв сумнівних боргів (підприємством створюється резерв по сумнівній дебіторській заборгованості, яка утворилася по відвантаженій продукції і товарам, виконаним роботам і наданим послугам, і відносно якої є ризик неповернення. Основні вимоги до визнання і оцінки резерву сумнівних боргів викладені в П(С)БУ 10 «Дебіторська заборгованість». В підрахунок бухгалтерського балансу проходить чиста реалізаційна вартість)

Дебіторська заборгованість по розрахунках:

з бюджетом (заборгованість бюджету перед підприємством, виникає якщо підприємство переплатило грошей бюджету)

за виданими авансами (аванс за якусь роботу)

з нарахованих доходів (показується сума нарахованих дивідендів, процентів, які підлягають надходженню)

з внутрішніх розрахунків (борг дочірніх підприємств)