Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторы и ауд-е орг-ции несут: 1. гражданско-правовую; 2.административную; 3.уголовную отв-ть за несоблюдение закон-ва об аудите. Гражданско-правовая отв-ть уст-ся условиями договора. Административная отв-ть – КОАП: 1.за нарушение лицен-х требований-лишение лицензии; 2.осущ-ие предпринимательской деят-ти без лицензии влечет наложение штрафа на индивидуальных аудиторов 40-50 МРОТ, на юр.лицо – 400-500 МРОТ; 3.осущест-е деят-ти с арушением лиценз-хтребований-накладывается штраф на индивид-х аудиторов 30-4- МРОТ, на юр.лицо-300-400 МРОТ. Уголовная отве-ть (ст.171 «Незаконное предприниматеьство») – осущ-е деят-ти без лицензии, если это причинило крупный ущерб наказывается штрафом до 300 000 руб., либо обяз-ми работами от 180 до 240 часов, либо арестом от 4 до 6 мес.; ст.183 УК РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, сост-х комм. тайну» - штраф до 80 000 руб. или лишение свободы до 3х лет. Незаконное разглашение сведений наказывается штраофм до 120 000 руб. с лишением права занимать опред-е должности на срок до 3х лет. Те же деяния, причинившие крупный ущерб наказ-ся штрафом до 200 000 руб., лишение права занимать опред-е должности до 3х лет, срок лишения свободы до 5 лет. Те же деяния, повлекшие тяжелые последствия наказ-ся лишением свободы до 10 лет.

28.Договор на проведение аудиторской проверки, его назначение и содержание. Договор на аудиторскую проверку - это официальный документ, определяющий взаимоотношения между аудитором и клиентом, заключаемый в соответствии главой 39 ГК РФ. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Информация, отражаемая в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита):

o цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

o ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

o объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФПСАД;

o аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

o информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;

o требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов

26.Различия и общие черты аудита и ревизии.

Ревизия — составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.

Аудит — независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.

Аудит и ревизия — разновидности финансового контроля (общая часть), а отличия следующие.

По цели.

Аудит — выражение мнения о достоверности отчетности.

Ревизия — выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

По характеру.

Аудит — предпринимательская деятельность.

Ревизия — исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

По виду взаимных отношений.

Аудит — добровольное сотрудничество с клиентом на договорной основе.

Ревизия — принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

По управленческим связям.

Аудит — горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Ревизия — вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

По практическим задачам.

Аудит — оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

Ревизия — сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

По оплате.

Аудит — платит клиент.

Ревизия — платит вышестоящее звено или государствен ный орган.

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза исследуют один и тот же предмет — финансово-хозяйственную деятельность, пользуются при этом едиными методическими приемами и процедурами финансово-хозяйственного контроля. Они обнаруживают негативные явления в хозяйствовании с целью ликвидации их и недопущения в последующие периоды, т.е. активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушения законодательства и нормативных актов, являющихся нормами хозяйственного права, способствуют возмещению причиненного ущерба конкретными лицами. Кроме того, они используют одинаковые источники информации — законодательство и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичную учетную документацию, регистры бухгалтерского учета, баланс и отчетность субъектов предпринимательской деятельности.

27.Письмо о согласии на проведение аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №12 «Согласование условий проведения аудиторских заданий». Письмом аудиторская организация подтверждает свое согласие в отношении целей и масштаба аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо о проведении аудита направляется руководству экономического субъекта до заключения договора на оказание аудиторских услуг во избежание неправильного понимания им отдельных положений предстоящего договора.

Если аудиторская организация осуществляет повторяющийся аудит, то условия аудиторского задания, отраженные в прежнем письме, могут не пересматриваться, а, следовательно, может и не составляться новый вариант письма о проведении аудита.

Исключением из данной ситуации является наличие ряда фактов, при которых составление нового письма считается целесообразным:

o неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

o наличие пересмотренных или особых условий аудиторского задания;

o кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

o изменения в структуре собственности аудируемого лица;

o значительные изменения характера или масштаба деятельности аудируемого лица;

o требования законодательства РФ.

В случае согласования условий аудита и достижения понимания со стороны аудируемого лица целей и объема аудита подготавливается договор на оказание аудиторских услуг.

32. Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться в устной и письменной формах, путем направления запросов. Полученную информацию аудиторская организация должна рассматривать с позиции надежности, достаточности, компетентности лиц, которые эту инфо предоставили. Все существенные вопросы, общение с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации аудитора. Общение с руководством проводят на стадиях переговоров и предварительного планирования. Цель общения до начала аудита состоит в оценке возможности проведения аудита и заключении договора на оказание аудиторских услуг. На стадии переговоров должны быть определены существенные условия договора: 1. предмет договора. 2. условия оказания услуг. 3. права и обязанности аудируемой организации. 4. стоимость и порядок оплаты услуг. 5. ответственность сторон. 6. порядок разрешения споров.

29. Аудиторские доказательства в соответствии федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».В соответствии со стандартом №5 «Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные подлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудиторов. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу:- инспектирования - проверка записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры - это анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аудиторские доказательства получают в результате комплекса теста средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В не которых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить, собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относят: первичные документы, письменные разъяснения сотрудников, бух. Записи и информация, полученная из различных источников. Доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность – количественная мера, которая определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Доказательства должны быть достоверными и достаточными.

30. Методы получения аудиторских доказательств по существуВ соответствии со стандартом №5 «Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные подлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудиторов. Аудиторские доказательства получают путем выполнения: 1. процедур по существу:- инспектирования - проверка записей доказательств или материальных активов. Инвентаризация является основной частью инспектирования; - наблюдение- отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполненные др. лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемых персоналом клиента); -запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. М.б. письменным в отношении 3-их лиц и устным в отношении сотрудников; - подтверждения - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; - пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнения аудитором самостоятельных расчетов. 2. аналитические процедуры - это анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица, с целью выявления необычных или неправильно отраженных в учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аудиторские доказательства получают в результате комплекса теста средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В не которых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и 3-их лиц или результаты ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить, собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относят: первичные документы, письменные разъяснения сотрудников, бух. Записи и информация, полученная из различных источников. Доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность – количественная мера, которая определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Доказательства, полученные аудитором более достоверные, чем предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных заявлений более достоверны, чем устные. Доказательства должны быть достоверными и достаточными.

31. Получение разъяснений от руководства промеряемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным правилом (стандартом).Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться в устной и письменной формах, путем направления запросов. Полученную информацию аудиторская организация должна рассматривать с позиции надежности, достаточности, компетентности лиц, которые эту инфо предоставили. Все существенные вопросы, общение с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации аудитора. Общение с руководством проводят на стадиях переговоров и предварительного планирования. Цель общения до начала аудита состоит в оценке возможности проведения аудита и заключении договора на оказание аудиторских услуг. На стадии переговоров должны быть определены существенные условия договора: 1. предмет договора. 2. условия оказания услуг. 3. права и обязанности аудируемой организации. 4. стоимость и порядок оплаты услуг. 5. ответственность сторон. 6. порядок разрешения споров.

33.Cлужба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта – помощник аудитора.

В систему внутреннего контроля (СВК) входит служба внутреннего аудита. Внутренний контроль – это система мер, применяемых руководством для того, чтоб сохранить все активы. Аудитор обязан учитывать, что СВК не может с абсолютной уверенностью подтвердить, что цели, ради которых она создана, достигнуты. Средствами контроля достигаются цели: хозяйственные операции выполняются с одобрением руководства; все операции фиксируются в учете в правильных суммах, на надлежащих счетах учета в правильном временном периоде в соответствии с принятой учетной политикой, обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; Аудитору следует убедиться, что клиентом применяются процедуры внутреннего контроля: 1. проверка (арифметическая) правильности бухгалтерской записи; 2. проведение сверок расчетов; 3. проверка правильности осуществления документооборота, наличия разрешительных записей руководящего персонала на докладах; 4. проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций; 5. осуществление мер, направленных на ограничение доступа случайных лиц к активам предприятия, система ведения документации, бухгалтерским записям; Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в 3 этапа: 1. общее знакомство с СВК. Аудиторская организация должна оценить СВК в соответствии с аудиторскими стандартами, в соответствии с требованиями российского стандарта «Изучение и оценка систем БУ и внутреннего контроля в ходе аудита». Оценка происходит в 3 градации: низкая, средняя, высокая. Аудитор должен решить использовать или нет СВК. 2. первичная оценка надежности СВК. Если по итогам СВК оценивает как высокую, то аудитор может использовать СВК в рабочей документации. 3. подтверждение достоверности оценки СВК.

34 Существенность в аудите в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия

Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.