Риск существенных искажений, риск необнаружения, их связь. Методы снижения риска необнаружения

Для оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору необходимо исследоватьпроцедуры внутреннего контроля, направленные на выявление, оценку и контроль бизнес - рисков (рисков хозяйственной деятельности), угрожающих достижению цели деятельности аудируемого лица.

Следует учитывать, что риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматривается в ФПСАД и МСА как компонент аудиторского риска, т.е. риска того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение, когда финансовая отчетность будет содержать существенные искажения, причем эти искажения могут являться как результатом ошибок, так и недобросовестных действий.

Аудиторский риск, в свою очередь, является функцией рисков существенного искажения и необнаружения (п. 13 МСА 200). Под риском необнаружения понимается риск того, что выполняемые аудитором процедуры, имеющие целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, не выявят существующее искажение, которые, рассматриваемое само по себе или в совокупности, с другими искажениями может оказаться существенным. Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля (п. А37 МСА 200).

Для оценки риска существенного искажения, как указывается в п. А36 МСА 200, аудитор может использовать модель, которая выражает общее соотношение компонентов аудиторского риска в математических терминах в целях достижения необходимого уровня риска необнаружения.

АР = РСИО (НР * РК) * РН,

где АР - аудиторский риск;

РСИО – риск существенного искажения отчетности;

НР - неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с другими искажениями остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

РК - риск средств контроля (также иногда называется просто риском внутреннего контроля или контрольным риском)- означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, превышающее допустимую величину (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения.

Общий подход к оценке риска существенного искажения схематично можно представить следующим образом: Понимание деят-ти и внутренний контроль, а также риск недобросовестных действий ведут к риску хоз. Деят-ти и риску существенного искажения

Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях ( ФПСАД N 8):

-финансовой отчетности в целом;

-предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытий информации в финансовой отчетности.

В случае выявления рисков существенного искажения финансовой отчетности, которые организация не контролирует с помощью имеющихся средств контроля, а также при выявлении значительных недочетов в процессе оценки рисков организацией аудитору следует включить данные наблюдения в состав вопросов, подлежащих сообщению руководству аудируемого лица и представителям собственника

Пример:Аудируемое лицо предоставляет услуги пользователям электронных средств связи и информации (например, провайдер услуг сети Интернет или компания, действующая в сфере мобильных телефонных систем) и использует информационные системы для регистрации услуг, предоставляемых своим клиентам, создает и обрабатывает счета на оплату оказанных услуг и автоматически регистрирует суммы операций в электронных бухгалтерских файлах, являющихся частью системы, используемой для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудитор обязан в ходе дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам существенного искажения пересматривать оценку рисков, если он получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально собранным, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку рисков существенного искажения.

Стоит также обратить внимание на требования по документальному отражению. В обязательном порядке подлежат занесению в рабочие документы.

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Модифицированное заключение, содержащее отказ от выражения мнения - выдается когда ограничение работы аудитора со стороны руководства проверяемой организации настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно выразить свое мнение.

Аудиторское заключение с оговоркой.

Модифицированное заключение путем включения оговорки - выдается при следующих обстоятельствах:

1.невозможно выразить безоговорочно положительное мнение;

2.разногласия с руководством не существенны;

3.ограничения объема работы аудитора несущественны.

Аудиторское заключение с привлекающей внимание частью.

Модифицированное аудиторское заключение с включением части, привлекающей внимание – если имеется ситуация:

· влияющая на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но не рассмотренная в пояснениях к ней;

· связанная с соблюдением принципа непрерывности деятельности;

· связанная со значительной неопределенностью.

44.Отрицательное аудиторское заключение

Модифицированное аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение- выдается когда разногласия с руководством очень существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что внесение оговорки не является адекватным для того,чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой(бухгалтерской)отчетности.

40. Назначение и содержание аудируемого заключения в соотв. С фед праволом №6 «Аудируемое заключение по фин. Отчетности.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2. Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СОА, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

3. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

5. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудиторское заключение и указанная финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение имеет следующие формы: Безоговорочно положительное, Модифицированное(с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Планирование аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом)№3

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.

Цель планирования в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита» заключаются в том, чтобы:

· получить информацию о деятельности аудируемого лица;

· убедиться, в том, что важным областям аудита уделено должное внимание, а потенциальные проблемы полностью определены;

· оптимизировать затраты на проведение проверки;

· обеспечить качество и своевременность проведения проверки;

· правильно распределить работу среди ассистентов аудитора;

· координировать работу других аудиторов и экспертов.

Планирование включает в себя следующие этапы:

· подготовка и разработка общего плана аудиторской проверки;

· подготовка и разработка аудиторских программ.

Виды и содержание модифицированного аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское заключение заключают если возникли факторы:

2.1. Не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

А. Модиф-ое аудит-е заключение с включением части, привлекающей внимание – если имеется ситуация:

· влияющая на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но не рассмотренная в пояснениях к ней;

· связанная с соблюдением принципа непрерывности деятельности;

· связанная со значительной неопределенностью.

2.2. влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Безоговорочное мнение не высказывается, если существует, хотя бы одно из обстоятельств:

a) ограничение объема аудита;

b) разногласие с руководством аудируемого лица относительно:

· допустимости выбранной учетной политики;

· ненадлежащего метода применения учетной политики;

· адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Б. Модифицированное заключение путем включения оговорки - выдается при следующих обстоятельствах:

· невозможно выразить безоговорочно положительное мнение;

· разногласия с руководством не существенны;

· ограничения объема работы аудитора несущественны.

В. Модифицированное заключение, содержащее отказ от выражения мнения - выдается когда ограничение работы аудитора со стороны руководства проверяемой организации настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно выразить свое мнение.

Г. Модифицированное аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение- выдается когда разногласия с руководством очень существенны для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что внесение оговорки не является адекватным.

Общий план проведения аудиторской проверки. Сущность и содержание

Назначение общего плана заключается в том, что он содержит:

· описание предполагаемого объема и порядка проведения аудита;

· направления для разработки программы аудита;

· сроки проведения аудита;

· график проведения аудита;

· сроки представления руководству аудируемого лица письменной информации и аудиторского заключения.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с сотрудниками, членами совета директоров, ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от:

· масштаба и специфики деятельности аудируемого лица;

· опыта работы аудитора с конкретным аудируемым лицом;

· сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита:

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита и бюджет времени, отведенный на выполнение конкретных процедур.

При разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

критерии, принимаемые во внимание при подготовке общего плана и программы аудита:

деятельность аудируемого лица

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

риск и существенность

характер, временные рамки и объем процедур

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы

прочие аспекты

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Так как планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания. При этом причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

49. Отражении в аудиторской документации событий после отчетной даты в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №10 «События после отчетной даты».Требование по датированию аудиторского заключения определены российским стандартом №10. Сущность стандарта: после даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. Аудиторская организация (АО) обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты окончания работ по составлению отчетности. АО несет ответственность за выражение своего мнения в заключении о событиях, произошедших после даты составления отчетности, но до даты подписания заключения. За последующие события АО ответственности не несет и не обязана проводить какие-либо исследования. Если АО стали известны события, оказывающие влияние на отчетность, то руководство аудируемого предприятия должно внести исправления в отчетность. Если организация согласилась, то составляется новое аудиторское заключение со ссылкой на предыдущее. Если руководство не сочло нужным вносить поправки, тогда вся ответственность за не внесенные изменения будет лежать на руководстве. Все действия АО в отношении указанных событий должны быть отражены в рабочей документации аудитора.