Определение уровня существенности

В аудиторской практике применим принцип существенности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе проверки обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Согласно правилу № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины показателя отчетности и ошибки, оцениваемых в случаи их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудитор устанавливает уровень существенности, с целью выявления с количественной точки зрения искажения, однако и количественное и качественное искажение должно приниматься во внимание. Аудитор должен рассматривать возможность искажений сравнительно не больших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на отчетность. Аудитор рассматривает существенность как на уровне отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций. В зависимости от рассматриваемого аспекта отчетности возможны различные уровни существенности. Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой О с большой вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Заведомо - ложное аудиторское заключение

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации квалификационного аттестата аудита, и для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ст. 12 федерального закона № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

36. Аудиторский риск. Сущность и основные компоненты
С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор (аудиторская фирма) может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки. Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представлю аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР * РК * РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру отовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

37.Неотъемлемый риск. Общие понятия и порядок оценки.

Аудитор может проводить оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля и по отдельности, и в совокупности, в зависимости от выбранной методологии и техники аудита,а также из практических соображений (п. А40 МСА 200).

Определение величины неотъемлемого риска проводится с помощью тестовых процедур. Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно назвать внутренним риском аудируемого лица, на величину которых аудитор не может оказывать никакого влияния. Поэтому очень важно объективно оценить эти риски, для правильно определения риска необнаружения и эффективного планирования аудиторской проверки. Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля. Например, если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким.

Следовательно, для сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитор должен оценить риски существенного искажения и ограничить риск необнаружения. Этого он добивается посредством выполнения аудиторских процедур, которые являются реакцией на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

Для оценки рисков аудитору необходимо выполнить следующие действия:

выявить риски, принимая во внимание особенности бизнеса организации, ее систему внутреннего контроля, среду деятельности, а также типичные классы операций, необходимость раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

проанализировать, влияние выявленных рисков на бухгалтерскую (финансовую) отчетность на уровне утверждений (предпосылок), сделанных руководством при ее подготовке;

оценить, насколько выявленные риски значительны, какова их вероятность и природа;

определить, имеются ли значительные риски, требующие особого внимания со стороны аудитора; при этом значительные риски, как правило, связаны с необычными для бизнеса аудируемого лица существенными операциями или суждениями, оценками менеджмента, сделанными в процессе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

определить рисковые области, где процедуры проверки по существу не позволят получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств.